מועד תחולת תיקונים ששינו הגדרת "גיל הפרישה" לעניין קצבה מזכה

1.         המחלוקת המתעוררת בתיק זה, נוגעת למועד תחולתם של  תיקונים 135 (תיקון לפקודת מס הכנסה על-פי חוק גיל הפרישה) ו- 136 (שעניינו, בין היתר, תיקון בנוגע לקצבה המשתלמת לתקופה שתחילתה ביום 1/1/04 על-פי חוק המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 2004), שהוכנסו על ידי המחוקק, והנוגעים לפקודת מס ההכנסה [נוסח חדש] (להלן: הפקודה ), ואשר שינו את ההגדרה של " גיל הפרישה". להלן יכונו התיקונים הנ"ל - " תיקוני החקיקה ".

ההסדר הנורמטיבי לפני תיקוני החקיקה ולאחריהם :

2.         עד לתיקונים האמורים, במסגרת סע' 9 לפקודה שכותרתו "הכנסות פטורות" התירה הפקודה בסע' 9א(ב) פטור ממס ל"קיצבה מוכרת" כהגדרתה או ל-35% מ"קיצבה מזכה" כהגדרתה, בין היתר, ל מי שהגיע לגיל פרישה (סע' 9א(ב)(1) לפקודה).

            הגדרת "גיל פרישה" בפקודה עד לתיקוני החקיקה הייתה:

"גיל הפרישה" - 55 שנה באישה ו- 60 שנה בגבר, אולם יראו אדם כאילו הגיע לגיל הפרישה אף אם נתמלאה בו אחת מאלה:

(1)  עברו 25 שנים באישה ו-30 בגבר מהשנה הראשונה שבעדה משתלמת הקצבה; או שהוא זכאי על-פי דין לקצבת פרישה, והכול בתנאי שאין לו הכנסה לפי סעיף 2(1) או 2(2); לעניין זה לא יראו הכנסת בן זוג שאיננו בן-הזוג הרשום כהכנסת בן-הזוג הרשום;

(להלן: פרישה מוקדמת )

(2)  ...

לאור ההגדרה האמורה, עמד הפטור על 35% מ"קיצבה מזכה", כאשר הסכום מתעדכן כחלק מן הקיצבה המזכה, למי שפרש פרישה מוקדמת על-פי מספר שנות עבודה (בשנת 2004 עמד הסכום על 6,780 ש"ח).

3.         בשנת 2004 נעשו התיקונים הרלוונטיים למחלוקת הנדונה, במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 2004 (תיקוני חקיקה), התשס"ד-2004 (ס"ח 1920, התשס"ד 70, 108 (להלן: חוק המדיניות הכלכלית ) וחוק גיל הפרישה, התשס"ד-2004 (ס"ח 1919, התשס"ד 46, 49) (להלן: חוק גיל הפרישה ).

סעיף 67 לחוק המדיניות הכלכלית תיקן את סעיף 9א לפקודת מס הכנסה, באופן שגיל הפרישה לצורך הפטור ממס תוקן:

"9א(א)  לעניין סעיף זה -

"קצבה" קצבה המשתלמת מאת מעביד או המשתלמת מאת קופת גמל כמשמעותה בסעיף 47;

                                    "קצבה מוכרת" ...

"קצבה מזכה" - אותו חלק מהקצבה או מסך כל הקצבאות שמקבל אדם ושאינו עולה על 6,780 ש"ח לחודש [נכון לשנת 2004] קצבה שחלק ממנה הוון - תבוא בחשבון לעניין זה הקצבה שהייתה משתלמת אילולא ההיוון

"גיל פרישה"  כהגדרתו בסעיף 1; ואולם לעניין סעיף זה יראו אדם כאילו הגיע לגיל פרישה אף אם:

(1)        נמחק

(2)        הוא פרש פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה בדרגה 75% או יותר שנקבעה על-פי אחד החוקים המפורטים בסעיף 9(5)(א) על-פי תקנות שהותקנו מכוח סעיף 9(5)(ב);

(ב)        הקצבה המוכרת או 35% מקצבה מזכה, לפי הגבוה מביניהם, שמקבל אחד מאלה, פטורים ממס [עד לתיקון מס' 120 הייתה הרישא 35% מהקצבה המזכה שמקבל אחד מאלה פטורים ממס]: